2018.2400.1
Související výdaje a DPH
Ing. Miroslava Nováková
Článek se zabývá problematikou souvisejících výdajů a jejich zahrnováním do základu daně z pohledu daně z přidané hodnoty.
Plátce při stanovování základu daně postupuje dle § 36 ZDPH, podle něhož je základem daně vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet za uskutečněné plnění včetně částky na úhradu spotřební daně. V případě přijetí úplaty před uskutečněním plnění (zálohy) je základem daně částka přijaté úplaty snížená o daň.
Zákon rovněž jmenuje, co je nezbytné do základu daně zahrnout. Jsou to například jiné daně, poplatky, dotace k ceně, a dále rovněž vedlejší výdaje, přímo související materiál s poskytnutou službou, a také konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se zabudují či zamontují do stavby. A právě posledními třemi položkami se budeme zabývat dále.
Vedlejší výdaje
Podle § 36 odst. 3 písm. c) ZDPH základ daně zahrnuje vedlejší výdaje, které jsou účtovány osobě, pro kterou je uskutečňováno zdanitelné plnění, při jeho uskutečnění. Dle § 36 odst. 4 ZDPH se za vedlejší výdaje považují zejména náklady na balení, přepravu, pojištění a provize.
Smyslem, proč zákon ukládá vedlejší výdaje zahrnout do základu daně hlavního plnění, je zejména to, aby tyto nesly stejný osud jako plnění hlavní. Znamená to, že vedlejší výdaje budou podléhat stejnému režimu jako plnění hlavní, k němuž se vztahují – např. režimu přenesení daňové povinnosti, režimu osvobození, shodné sazbě daně apod.
Příklad
Plátce dodává jinému plátci krmiva pro zvířata, cena je smluvena vč. přepravy zboží k zákazníkovi a vykládky v jeho skladovacích prostorech.
Jelikož krmiva podléhají první snížené sazbě daně, zahrne dodavatel do základu daně dodávaného zboží rovněž výdaje na přepravu a vykládku, tyto tedy budou podléhat rovněž snížené sazbě daně. Platí to, i pokud budou na daňovém dokladu rozepsány jednotlivé položky – zboží, přeprava a vykládka zvlášť. Pokud by dodavatel vyčíslil hodnotu přepravy a vykládky v základní sazbě daně, jednak by správci daně odvedl více daně, než mu ukládá zákon, a také by takto mohl zkomplikovat uplatnění nároku na odpočet daně svému odběrateli, neboť daní na vstupu, u níž lze uplatnit nárok na odpočet daně, se rozumí daň uplatněná dle ZDPH (§ 72 odst. 2 ZDPH).
Příklad
Plátce uzavřel s jiným plátcem smlouvu o dílo. Předmětem smlouvy je provedení výkopových prací včetně odvozu zeminy na skládku a uložení odpadu na…
