Formy dodané tuzemskému odběrateli

Formy dodané tuzemskému odběrateli

Ing. Dagmar Fitříková

Obdobná problematika, pokud je v pozici odběratele osoba registrovaná k DPH v EU, je řešena v Formy dodané osobě registrované k DPH v EU.

• Dodavatel výrobu nebo pořízení formy nutné k zajištění výrobků objednaných odběratelem na vlastní náklady zajistí. Před zahájením vlastní výroby je forma dodána odběrateli za cenu, která zpravidla odpovídá dodavatelem vynaloženým nákladům na pořízení formy a může být případně navýšena o obchodní přirážku dodavatele.

• Dodavatel výrobu nebo pořízení formy nutné k zajištění výrobků objednaných odběratelem na vlastní náklady zajistí. Před zahájením vlastní výroby je forma dodána odběrateli za symbolickou cenu, která neodpovídá dodavatelem vynaloženým nákladům na pořízení formy, ale – obchodní smlouva upravující dodání formy a následně dodání výrobků obsahuje ujednání, že skutečná cena formy bude zakalkulována do ceny následně dodaných výrobků.

• Dodavatel výrobu nebo pořízení formy nutné k zajištění výrobků objednaných odběratelem na vlastní náklady zajistí. Před zahájením vlastní výroby je forma dodána odběrateli bez úplaty.

• Dodavatel výrobu nebo pořízení formy nutné k zajištění výrobků objednaných odběratelem na vlastní náklady zajistí a zařadí do obchodního majetku. Forma není dodána odběrateli. Cena formy je zakalkulována do ceny následně dodávaných výrobků.

Pro správné uplatnění DPH je nutné výše uvedené odlišnosti v souvislosti se zajištěním formy správně vyhodnotit, a tak zajistit bezchybný postup při uplatnění DPH na výstupu u dodavatele a při uplatnění DPH na vstupu u odběratele.

Forma je vyrobena nebo pořízena od jiného plátce v tuzemsku. Při pořízení formy je dodavatel výrobků, který takto zajištěnou formu následně použije k výrobě výrobků určených odběrateli, oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu v plné výši [§ 72 odst. 1 písm. a) ZDPH]. V případech, kdy je dodání formy realizováno v tuzemsku, je podmínka nutná pro uplatnění a prokázání oprávněnosti plně uplatněného nároku na odpočet daně stanovená v § 72 odst. 1 písm. a) ZDPH splněna. Předmětem daně je podle § 2 odst. 1 písm. a) ZDPH dodání zboží za úplatu, pokud je realizováno plátcem daně v tuzemsku a v rámci jeho ekonomických činností. Dodání formy v tuzemsku za úplatu je proto předmětem daně a je spojeno s povinností přiznat DPH na výstupu. Při dodání formy v tuzemsku odběrateli vzniká dodavateli povinnost přiznat DPH na výstupu, a to ve výši sjednané úplaty. Přitom není důležité, zda sjednaná úplata odpovídá alespoň výši nákladů vynaložených na vyrobení nebo pořízení formy dodavatelem nebo se jedná o tzv. symbolickou cenu s výjimkou případů, kdy jsou splněny podmínky pro aplikaci tzv. ceny obvyklé (§ 36a ZDPH). Plátce, který formu v tuzemsku pořídil od plátce daně, má plný nárok na odpočet daně na vstupu.

Forma je vyrobena nebo pořízena od jiného plátce v tuzemsku. Při pořízení formy je dodavatel výrobků, který takto pořízenou formu následně použije k výrobě výrobků určených odběrateli, oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu v plné výši. Uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši je v souladu § 72 odst. 1 písm. a) ZDPH, pokud je plátce schopen prokázat, že forma je nebo bude použita k uskutečnění zdanitelných plnění, u kterých je uplatněna DPH na výstupu, popř. k uskutečnění plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně nebo s místem plnění mimo tuzemsko. V případech, kdy je dodání formy realizováno v tuzemsku za úplatu, je podmínka nutná pro uplatnění a prokázání oprávněnosti plně uplatněného nároku na odpočet daně stanovena v § 72 odst. 1 písm. a) ZDPH splněna. Tato podmínka je splněna i v případě dodání zboží bez úplaty, pokud je takto dodané zboží spojeno s povinností přiznat daň na výstupu. Obecně platí, že předmětem daně je podle § 2 odst. 1 písm. a) ZDPH dodání zboží za úplatu, pokud je realizováno plátcem daně v tuzemsku a v rámci jeho ekonomických činností. Dodání formy v tuzemsku za úplatu a v rámci ekonomických činností plátce je vždy předmětem daně, je spojeno s povinností přiznat DPH na výstupu, a proto má plátce, který formu v tuzemsku pořídil od jiného plátce daně, plný nárok na odpočet daně na vstupu. Podle § 13 odst. 4 písm. a) ve vazbě na úpravu obsaženou v § 13 odst. 5 ZDPH se za dodání zboží za úplatu považuje i dodání zboží bez úplaty, pokud byl plátcem u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu. Z uvedeného vyplývá, že pokud dodavatel v souvislosti s pořízením formy následně dodané odběrateli bez úplaty, uplatní nárok na odpočet daně na vstupu, vzniká mu při dodání formy odběrateli, i když je toto dodání realizováno bezúplatně, povinnost přiznat DPH na výstupu (§ 13 odst. 5 ve vazbě na § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH). Pokud by se dodavatel rozhodl neuplatnit nárok na odpočet daně na vstupu v souvislosti s pořízením formy, její následné dodání odběrateli bez úplaty není předmětem daně. V tomto případě by dodavateli formy nevznikla povinnost přiznat DPH na výstupu ani povinnost vystavit daňový – doklad v souvislosti s dodáním formy. V praxi se případy dodání forem bez úplaty spojené s povinností přiznat daň na výstupu s největší pravděpodobností vyskytovat nebudou. Formy vyrobené pro tuzemské odběratele (plátce daně) jsou buď dodány odběrateli za úplatu nebo zůstávají v majetku dodavatele a jejich cena je „promítnuta“ do ceny následně dodávaných výrobků (zboží).

Forma je vyrobena jiným plátcem v tuzemsku nebo je od něj pořízena. Při pořízení formy je dodavatel výrobků, který takto zajištěnou formu následně použije k výrobě výrobků určených odběrateli, oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu v plné výši. Uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši při pořízení formy je v souladu § 72 odst. 1 ZDPH za předpokladu, že je plátce schopen prokázat, že forma je nebo bude použita k uskutečnění zdanitelných plnění, u kterých je uplatněna DPH na výstupu, popř. k uskutečnění plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně nebo s místem plnění mimo tuzemsko. V případech, kdy je pořízení formy spojeno s výrobou výrobků, které jsou následně za úplatu a…